關鍵審核事項

一直以來，審計師獨立地執行審計工作，對於他們怎樣選擇抽查對象，在何深何闊的範圍內展開工作，以及最後如何在其審計卷宗內寫下評語和結論，被審計的公司都不甚了了。

2017年開始，這個局面有了一個新的突破。報表閱讀人可以在「關鍵審核事項」範圍內了解到審計師做了何事。國際會計組織出版了一份新的要求，叫《獨立審計師報告中的溝通關鍵審核事項》（Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor's Report）。凡於2016年12月15日後結賬者均要受其約束。所以，2016年12月31日為年結日的上市公司便須依其葫蘆劃花。非上市公司也可跟着做，如果願意。

增加對公司了解

依此，上市公司經過審計的財務報表須有如下的披露內容：增設一新段落作溝通關鍵審核事項之用。內容涉及審計工作中，審計師遇到的有重大影響的事項；主審會計師的大名須披露。

新要求下的審計師報告，增加了對公司的了解，透明度增加了，也令人更了解審計師的主要關注點是什麼，整份報告也可體現審計師對公司情況的掌握。因為在決定什麼內容放進去前，須問：為何此事項如此重要？此事項在審計工作如何作了處理，以及如何作出披露？如果審計師覺得在此年度的審計沒有什麼須作溝通的，他仍可在報告中留下有關段落，並說明毋須作溝通。

筆者手頭有一家以12月底作年結的上市公司年報（暫隱其名），其審計師在「關鍵審核事項」中列出了三個事項：一是貿易應收款項及票據的減值撥備；二是存貨減值撥備；三是投資物業估值。披露內容分兩類，一是事項本身，二是「如何應對關鍵審核事項」。按報告所述，一是「貿易應收款項及票據」，佔總資產賬面價值的6.8%；二是「存貨」，佔總資產賬面價值的12.4%；三是「投資物業」，佔總資產賬面價值的11.1%。

會計行內有個不成文的規矩，超過5%者就算是「重大」（material）。此選中的三項都各自超過了總資產的賬面價值的5%，抽出來作溝通之用可說是十分自然也。就算是被人指摘「篤背脊」也振振有詞也。

在審計過程中，審計卷宗必定有底稿說明做了哪些檢查，遇到什麼困難，作了什麼決定，得出最後結果。未有新例之前，審計師毋須在審計報告中披露其工作細項，是故放飛機者在此大有馳騁餘地。客方不滿意其工作時可以誣蔑審計師是「搬字過紙」，無甚價值可言。現在好了，審計師在此過程中，有與客方溝通的要求，且說明是要與上市公司的審計委員會保持溝通的。

遇到此類情況，行將在報告中讓讀者知道公司的重大運作情況，審計委員會成員也不敢怠慢，下一步就要上報董事會了。於是，董事會成員也成為審計師的溝通對象。

也有一些人把關鍵審核事項當成是審計師的有保留意見之屬。如果細讀一下審計師在「關鍵審核事項」中的語句，便知二者有分別。

離不開「三部曲」

要說此舉在審計工作中有什麼劃時代的重大意義？此說又嫌誇張！查核應收賬款，總離不開「三部曲」，即寄發確認函、追查年結日後收款情況，以及追蹤到銷貨單及出庫單，證明送了貨，客方也認了收，可為日後追討貨款興訟而準備證據。

減值撥備也是一樣，先察賬齡分析，掌握客方財政近況，追討貨款期間是否順利以及是否有人已在排期興訟等。就算未有關鍵審核事項的披露要求，審計師也是要在其卷宗內作出適當描述，並據其結果作出撥備是否充分之結論。

作者為香港執業會計師