2017年12月27日

馮培漳 計論短長

經濟犯罪與會計師的角色

凡有機會取得金錢利益，就潛在着經濟犯罪。近日某上市的財務機構事件已見其大概。隨着案件的深入發掘，必會有更多精采情節的出現。賊公計，狀元才，此之謂也。頗堪告慰的情況是至今為止，其公布之惹事人員的名單中，沒有哪個是註冊會計師。

英倫及威爾斯特許會計師公會於2016年10月，發布了一份CCAB（由英倫五家會計師公會組成）具名的報告，名為《協助專業會計師認識及消滅經濟犯罪》（Helping professional accountants recognize and fight economic crime）。內容不是只說及洗黑錢那麼單調，而且涉事者不獨是會計師。

報告說，促使經濟犯罪的發生，其促成者不一定是傳統可見的專業人士。如英國的有份參與反洗黑錢機構者，就包括財貸行業、金融行業、核數師、清盤人、外界會計師、稅務顧問、獨立律師、信託或公司服務提供者、地產經紀、高端買賣經紀及賭場。

這些籠統地被稱為專業人士者，都有意或無意地參與了此類遊戲。前者所為極不專業。因為他們故意讓不法分子參與了合法的遊戲。後者可以有很多解釋，例如快運者會為販毒分子傳遞了郵包；電腦專才受聘為黑客，盜取受限或保密資料；會計師和律師也會輕易地或莫名其妙地加入了戰團。

洗錢者要找有特殊技能的專才為他們遮掩不法行為。例如成立公司、開設客戶專用戶口、轉移買賣款項、填交不實稅務報表、提供不當意見或稅務計劃。此等號稱「非故意而為」的專業人士，無異是把應該嚴加看守的大門開了。

觸犯法規及專業守則的懲處可以同步進行。如屬犯法，懲處當然更加嚴重。所有CCAB旗下的會計師均須信守既定的守則。如屬違犯法規，則必定也已經觸犯了守則。

若會計師明知而與犯罪分子勾連一氣，也明知所操辦之事涉嫌違法，他們便已墮入違反專業之網，因為他們之所為已令公眾對本行業之印象蒙污。

守則之違每每先於財務犯罪。此情會引來違犯法規的進一步指控。

如會計師在接入一件業務時，未有充分的風險評估，此種針對客戶的盡職調查是違反基本守則中關於專業勤勉、力之能及和足夠謹慎的考慮。

持續盡職調查免落入違法陷阱

如果會計師因報酬可觀，目睹某些不尋常行為發生時也視如不見，如何可交代已客觀地和有道德地處理了有關問題？會計師要處理好這些問題，須有正規的道德原則的培訓和歷練，長時間的跟從和遇事即回顯的深層智力儲備。

報告列舉了十個個案。下面略述其中兩個。

個案（一）的情況：

某會計師為一名已判罪的客戶提供服務，容許此人把50000英鎊在事務所的客戶往來戶內辦事。開始時不知此款來自不法之源，惟跡象顯示已有必要向某政府部門提供某類報告（SAR）了，但仍繼續服務。法庭判曰：「此君是犯罪老雀的天真犧牲品。」

改善之法有如下幾種：

一是離不開客戶的明察過程。客戶的不法行為早應在此發覺和認定。

二是持續盡職調查。不尋常的賬項早應在此階段被發現，洗黑錢者無所遁形。

三是事務所自己應有一套嚴謹的監控系統，只容許審批後無違規者通過。

四是要消除有意蒙蔽自己，恐懼及視如不見之敝，有關人等須接受培訓；否則難逃洗黑錢之累。

最後一招是辭職。身為專業人士，自有「為誰辛苦為誰忙」之自由。辭職亦不須多講說話。

如果此人又要瞻前顧後的，可先找法律界人士諮詢。也可向舉報機構商議，如何處理這款項，再取其他資訊，把犯罪者繩之於法。

個案（二）是關乎恐怖分子的情況：

某君的銀行戶口時有大筆存入款。部分款項會滙回其祖家作交租用。他又有一家敍利亞公司，亦時有伊朗巨款滙入。後來發覺均與恐怖分子的活動有關。

破解之道也是執行盡職調查，使專業人士無再大意地助長了經濟犯罪的發生；反之，可使有關案件盡快完成調查和剿滅罪行。

作者為香港執業會計師

 

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