2019年9月16日
各位「巴打」,高仁曾經向韓國「阿豬媽」(高仁註:港人俗稱的「C9」)傳授一門會計財技,指出纖體美容公司透過出售套票模式經營,說不定會有意想不到的收益。惟各位「巴打」有所不知,這一門纖體美容的會計財技,竟然成為了上市公司的糊塗賬。哈哈!
纖體美容公司出售套票是一種預付計劃,客戶需要預先繳付相關產品或服務的款項,憑有效套票在到期日(expiry date)前換取產品或服務,逾期則會被視為無效。一般纖體美容公司亦願意割價銷售套票,目的說穿了是希望客戶從速「磅水」,以加強公司的現金流。
回看本欄2014年6月30日〈「阿豬媽」與纖體美容的會計財技〉一文,現代美容(00919)截至2013年3月底止財政年度,來自提供美容及保健服務及因預付美容套票到期確認的收益共6.67億元,佔總收益接近九成半!獨立核數師為Big 4(高仁註:不是英超的Big 4或本港樂壇的Big 4)的「K仔」。
涉上任核數「水記」
香港會計師公會(HKICPA)早前卻對審計現代美容的核數師及合夥人作出監管行動,指出他們沒有或忽略遵守、維持或以其他方式應用公會頒布的專業準則,涉及截至2006年至2009年3月底止年度財務報表中的預付服務合約。換言之,事件主角並非「K仔」,而是當時的獨立核數師「水記」,涉事的預付服務合約,亦即上述提到的套票。
翻閱現代美容2006至2009財政年度的年報,當時營業額分類更加清晰,其中美容及保健服務銷售額、因預付美容套餐到期而確認的銷售額,分開獨立處理。由此發現,前者佔總營業額比例原來超過九成,反而預付美容套餐到期確認銷售額只佔3%至6%【表1】。勁不勁?
再從遞延收益變動來看,現代美容預付美容套餐銷售額介乎4.89億至6.31億元,同期提供5.61億至7.33億元美容及保健服務【表2】,顯示該公司有提供足夠服務予客戶,不致於出現book(預約)不了的情況。這亦解釋到,套餐到期列作沒收收益(forfeited income)入賬的比例亦相對較細。
各位「巴打」可能會問,那麼現代美容的預付服務合約究竟出了什麼問題,導致「水記」因違反相關專業準則而被譴責及罰款呢?
香港會計師公會表示,現代美容與客戶訂立預付服務合約,當客戶在合約到期前更改服務療程種類或將未使用療程轉讓予其他客戶時,該公司在相關服務仍未提供下,將未使用療程相關的預付款項確認為收入,違反了《香港會計準則》第18號「Revenue(收益)」。
此外,「水記」並沒有設計及執行程序,以適當核實更改服務或轉讓預付合約時的收入確認方式是否符合相關會計準則。對於現代美容管理層和法律顧問有關預付合約的法律及契約地位的討論,「水記」亦沒有為當中進行的評估編備記錄。
或員工誤當收益入賬
各位「巴打」,高仁相信,「水記」對收益確認的理解絕對是no problem,原因是現代美容綜合財務報表附註中,有列明:「與服務有關但尚未提供之付款乃作遞延處理,並於資產負債表內列作遞延收益。預付美容套餐到期後,相應遞延收益會被全數確認。」
據估計,現代美容就更改服務療程種類或轉讓未使用療程的情況,員工可能錯誤處理把遞延收益變成為收益入賬,不排除變相提高美容及保健服務銷售額,「水記」對上述變動亦未有作出核實。
因此,現代美容當時透過出售套餐的經營模式,竟然成為其會計賬目上的糊塗賬,連累「水記」都要受罰。
易容財技系列.之一
本欄逢周一刊出
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