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2015年11月21日

余智言 一賬功成

淺談增值稅

已經到了很久沒有找新工作的年齡了,突然間想找出那些證書文件,發現都塵封了。保護得不好,拍一拍面頭都有一層灰了,迎面撲鼻,噴嚏打了出來。恍惚之間,歲月就這樣一晃而過,自己的過去也不過區區幾張紙證明,這樣也就過了大半輩子。

這幾年到了穩定的年齡,長年出差也沒有時間另找工作。證書可以證明的事,和在工作中學到的東西畢竟不一樣,內地與香港不一樣的地方何止是政治體系,拿稅制來說已是大不同。說一說香港沒有的增值稅(Value-Added Tax),簡單來說就是所有的買賣交易只要「賣」價比「買」價高,就是增值,就要在這「增值區間」交稅。

分兩層面說一下內地的增值稅(內地17%),一是技術層面,二是民間企業的通俗做法。

(一)技術層面

就算買賣價格一致,一旦有增值稅,入財務賬的金額就會不一樣。

毛利是:收入-成本,國家認為凡是做生意的, 賣東西一定會有盈利,這差額就要交17%;也就是:

A賣出去的價格:100元,入財務賬的收入是:100/1.17=85元;

A貨物買回來的價格:80元,入財務賬的成本或庫存是:80/1.17=68元。

世界上大多數主要國家和地區都徵收增值稅(除了香港和美國),除了讓商家負擔多一點稅,也因為有增值稅,所以財務入賬是要除增值稅的,也就影響了主營業務收入及成本的金額,請看附【表】範例,上述A貨物在香港入與在內地入賬的差異(為方便,舉例數字皆四捨五入成整數)。

雖然銷售收入及成本的金額一樣,沒有增值稅的國家及地區收入或毛利都會較高,所以比較兩地的收入,還要看國家是否有增值稅。

賬務處理手法除了影響損益,企業交給政府的增值稅,雖然是企業支出的稅費,卻不會影響企業的損益,而是一路累積在「資產負債表」,因此增值稅影響企業的現金流。

相信很多非財務人員看到這裏會一頭霧水,因連資產負債及損益表也許都不知道是什麼,更何況是「一路累積在資產負債表」的概念,其實損益即是企業當期的收入--費用,若費用大於收入就是虧損,相反收入大於費用則屬盈利。

資產負債表則是損益表的儲蓄簿,不是不報,而是未到,出得來行,遲早要還。

資產負債表對企業「作賬」的功用是一種藝術,日後再探討。

附【表】中,內地的收入本來是100元的,成本是80元,財務表中分別顯示85和68元,物質不滅定理,剩下的跑去哪?「它」其實躲在「資產負債表」內的增值稅中的「銷項稅」15和「進項稅」12。你可以當銷項稅是「正」項,進項稅是「負」項,互相抵減,當月你要繳交3元的增值稅。

(二)民間對增值稅的通俗做法

所謂通俗即不能按條文,在內地,你要顧及或保證稅局的資金來源,稅局不是你講道理的地方。企業一定要先購貨才有東西賣,購貨也有進項稅可以抵,如上80元的貨物,賬上只是68元,剩下的12元代表國家讓你作為進項稅抵消項稅,所以在某程度上只要你有足夠的存貨,那麼就有機會不用繳交,舉例:

1月份你買進了1000元的貨物,作為進項稅可以抵 145元(1000/1.17*17%),當月你賣了200元的貨物,銷項稅是29元,1月你毋須繳交任何增值稅。

不!不!不!重要的事我會講三遍。你真這樣做,稅局不出3個月就來「善意」探望你,「善意的」提醒你,是時候交「平安」費了,你可能因此要付出更多。畢竟,增值稅不影響損益,你只好乖乖地交了,所以通俗的做法是:你買到的1000元貨物,所能抵到的145元稅,就只好分段使用,萬勿當月全數上報給稅局。但在內地,要謹記收到的發票認證有效期(即上官方網站確認收到的發票內可以抵扣的稅額)只有180天,就算分期使用也要在此時間段上報。

稅是一種沉悶的東西,不像談股或談樓,沒有動力讓人興奮,或許做企業的財務才會關注,而企業最關注最實際的還是如何合法避稅。懂得避稅,你先得知道對方的習性及慣性,熟悉對方的弱點強項,這樣才有機會成功避稅。

下期再舉幾個概念性的例子談怎麼避稅,還有2012年開始實施的「營改增」跟增值稅有什麼關係?營就是「營業稅」,政府將一些交營業稅的服務性企業逐漸轉為增值稅,對企業到底是好是壞,篇幅有限,下回分解。

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